В ходе проверки налоговым органом было установлено, что организация-покупатель неправомерно включила суммы НДС в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам (договорам поставки) с ООО (поставщиком), в связи с тем что государственная регистрация ООО была признана недействительной по решению арбитражного суда

По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

Не согласившись с вынесенным решением, организация обратилась в арбитражный суд, указав, что на момент совершения сделок ООО являлось действующим, в связи с чем решение налогового органа подлежит отмене.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Учитывая позиции арбитражных судов, правомерность принятия к вычету суммы НДС по сделкам, заключенным с организацией-поставщиком, государственная регистрация которой впоследствии была признана недействительной, организации-покупателю, скорее всего, придется доказывать в суде.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган ссылается на тот факт, что по решению арбитражного суда регистрация организации (ООО) была признана недействительной, в связи с чем вычеты по налогу на добавленную стоимость неправомерны.

Однако из рассматриваемой ситуации следует, что хозяйственные операции с участием данных юридических лиц проводились до вступления в силу судебного решения и последующего исключения организации (ООО) из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно рассматриваемому случаю организацией-поставщиком были реально произведены исполнения по сделкам, кроме того, при совершении сделок (договоров поставки) она являлась действующей, в связи с чем вычет по налогу на добавленную стоимость является правомерным.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что налоговый орган не представил доказательств необоснованности налоговой выгоды.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 09.06.2000 N 54 "О сделках юридического лица, регистрация которого признана недействительной" разъясняется, что признание судом недействительной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого юридического лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

Таким образом, решение налогового органа подлежит отмене.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 N А12-848/2010.

Однако есть и другая позиция.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2302 пришел к выводу о том, что документы, выданные от имени организаций, государственная регистрация которых признана недействительной, не отвечают требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку содержат наименование организации, не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.04.2011