Общество производит собственными силами спецоснастку

Готовые объекты спецоснастки делятся на признаваемые ОС и признаваемые МПЗ (себестоимость ниже 40 000 руб.).

Таким образом, общество списывает на расходы спецоснастку стоимостью до 40 000 руб. в момент ее передачи в эксплуатацию. Объекты такой оснастки остаются на оперативном учете, однако с балансового учета выбывают.

По мере необходимости общество периодически дорабатывает такие объекты спецоснастки.

Как отразить в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль расходы на доработку спецоснастки, если:

1) расходы по доработке превышают 40 000 руб. и полученная в результате доработки спецоснастка будет использоваться в деятельности общества больше года;

2) расходы по доработке не превышают 40 000 руб.?

Ответ: Расходы по доработке спецоснастки, списанной с баланса, превышающие 40 000 руб., при условии, если доработанная спецоснастка будет использоваться в деятельности общества больше года, формируют в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость новой спецоснастки, принимаемой к учету в составе ОС.

В целях бухгалтерского и налогового учета в отношении нового объекта ОС необходимо установить срок полезного использования.

Расходы по доработке спецоснастки, списанной с баланса, не превышающие 40 000 руб., формируют в бухгалтерском учете и налоговом учете фактическую себестоимость новой спецоснастки, относящейся к МПЗ.

Обоснование: 1. Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Новая спецоснастка (расходы на создание (доработку) которой превышают 40 000 руб.) (п. 5 ПБУ 6/01) соответствует критериям, позволяющим отнести ее к ОС.

В бухгалтерском учете согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.

В целях бухгалтерского учета срок полезного использования новой спецоснастки можно определить, в частности, исходя из ожидаемого срока ее использования (п. 20 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, новая спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. для целей налогообложения прибыли учитывается как амортизируемое имущество, по которому начисляется амортизация.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

2. Бухгалтерский учет

Расходы на доработку спецоснастки, не превышающие 40 000 руб., отражаются в составе МПЗ.

Фактическая себестоимость спецоснастки при ее изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее изготовлением (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Налоговый учет

В соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ стоимость новой спецоснастки формируется исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление.

При передаче спецоснастки в эксплуатацию ее стоимость, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в полном объеме учитывается в составе материальных расходов.

И. Р.Штромвассер

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

31.03.2011