Организация занимается продажей товаров через Интернет. При возврате товаров покупателями организация возвращает полученные в качестве оплаты товара денежные средства на банковский счет покупателя. Банк за данную операцию взимает проценты. Являются ли расходы на оплату данных услуг банка экономически обоснованными и уменьшают ли они налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Если при возврате товаров покупателями организация возвращает полученные в качестве оплаты товара денежные средства на банковский счет покупателя и банк за данную операцию взимает проценты, расходы на оплату данных услуг банка являются экономически обоснованными и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии соответствующего документального подтверждения.

Обоснование: Согласно п. 32 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612, информация о порядке и сроках возврата товара потребителем должна содержать в том числе срок и порядок возврата суммы, уплаченной покупателем за товар.

В соответствии со ст. 846 Гражданского кодекса РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета (ст. 851 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Кроме того, расходы на услуги банков могут учитываться в составе внереализационных на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Следовательно, расходы на оплату услуг банка учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов при условии выполнения критериев п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом взимание процентов со стороны банка в отношении данной операции (т. е. операции по перечислению денежных средств на расчетный счет покупателя при возврате товара) должно быть предусмотрено договором, заключенным организацией и банком.

Кроме того, отметим, что в силу Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О в налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.03.2011