Организация осуществляет ввоз товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь по договору поставки. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость услуг по транспортировке, оказанных в 2011 г., при условии, что

1) в контракте на поставку товара выделена стоимость услуг по транспортировке этого товара;

2) в контракте на поставку товара нет условия о транспортировке, а стороны заключили отдельный договор на транспортировку товара?

Ответ: Как в первом, так и во втором случае стоимость услуг по транспортировке в налоговую базу по НДС не включается, при этом в налоговую базу по НДС включается только стоимость товара.

Обоснование: С 01.07.2010 в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза" вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Также с 01.07.2010 вступил в силу Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно п. 2 ст. 2 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Как следует из изложенного, для целей определения налоговой базы по НДС имеет значение стоимость товара, определяемая исходя из цены товара по сделке на дату принятия его на учет согласно первичным учетным документам, и стоимость по транспортировке этого товара в налоговую базу по НДС не включается.

Учитывая изложенное, в случае если в контракте на поставку товара выделена стоимость услуг по транспортировке этого товара, то данная стоимость в налоговую базу по НДС не включается.

Если в контракте на поставку товара нет условия о транспортировке, а стороны заключили отдельный договор на транспортировку товара, транспортировка учета также рассматривается отдельно и в налоговую базу по НДС также включается стоимость товара согласно контракту.

Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве стоимость услуг по транспортировке товаров включается в налоговую базу только в случае, если стоимость таких услуг учитывается в цене сделки по условиям договора поставки (Письмо от 01.10.2010 N 16-15/103084@).

Дополнительно отметим, что налогообложение услуг по транспортировке товара с территории Белоруссии на территорию Российской Федерации зависит от того, белорусским или российским перевозчиком оказываются эти услуги: в силу пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" в первом случае (т. е. когда белорусский перевозчик) объекта налогообложения не возникает, а во втором случае (т. е. когда российский перевозчик) услуги по транспортировке товара при условии предоставления в установленном порядке в налоговый орган соответствующих документов одновременно с налоговой декларацией облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. п. 3.1, 9 и 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.03.2011