Гражданин приобрел земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства и планирует построить на данном участке жилой дом. Вправе ли он включить в имущественный налоговый вычет по НДФЛ стоимость земельного участка и воспользоваться правом на данный вычет сразу после покупки земельного участка?

Ответ: При приобретении земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства и строительства на нем жилого дома допустимо включить в налоговый вычет по НДФЛ только стоимость дома. Оформление вычета возможно только после окончания строительства дома (при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного либо незавершенного строительства).

Обоснование: Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" определяет личное подсобное хозяйство как форму непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Как предусматривает п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

На основании абз. 5 указанного подпункта при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В данном случае имеет место приобретение земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства, а не для индивидуального жилищного строительства.

Следовательно, в расчет налогового вычета, предусмотренного абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, стоимость земельного участка не включается, а включается только стоимость жилого дома.

Абзац 21 пп. 2 п. 1 данной статьи гласит, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Как указал Минфин России в Письме от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов до регистрации вышеуказанного права собственности, но не более 2 000 000 руб.

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 3 указанной статьи имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из содержания формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, следует, что в данной форме содержится указание на дом, со строительством которого связан вычет.

Отсюда можно сделать вывод, что для применения вычета необходимо физическое существование дома в качестве объекта завершенного либо незавершенного строительства.

Таким образом, оформление вычета, предусмотренного абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, возможно только после окончания нового строительства дома (при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного либо незавершенного строительства).

При этом сама по себе покупка земельного участка, приобретенного для ведения личного подсобного хозяйства, не дает права на рассматриваемый вычет и стоимость не входит в расчет вычета.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.03.2011