Российская организация (заемщик) и иностранная организация (заимодавец, резидент Латвийской Республики) заключили договор займа, по условиям которого заимодавец предоставил заемщику заем под 8,5 процента годовых на срок 12 месяцев (с 14.01.2013 по 13.01.2014)

В течение января - октября 2013 г. российская организация - заемщик при выплате процентного дохода латвийской организации - заимодавцу производила исчисление, удержание и перечисление в бюджет РФ налога с процентных доходов, выплаченных латвийской организации - заимодавцу исходя из установленной договором займа доходности в размере 8,5 процента годовых (исчисление и удержание налога производились с учетом положений ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики от 20.12.2010 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал").

При этом в ноябре 2013 г. между сторонами заключено дополнительное соглашение к договору займа, согласно которому размер процентов по вышеуказанному займу с 01.07.2013 уменьшен на 1,5 процентных пункта и составил 7 процентов годовых.

Данное изменение процентной ставки привело к тому, что за период с июля по октябрь 2013 г. российская организация - заемщик произвела излишние выплаты процентных доходов латвийской организации - заимодавцу, а следовательно, и излишнее удержание налога с процентных доходов, выплаченных иностранному заимодавцу.

Возможно ли в данном случае осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль, удержанного с доходов латвийской организации - заимодавца за период с июля по октябрь 2013 г., на основании п. 2 ст. 312 НК РФ?

Ответ: В рассматриваемом случае возврат может быть осуществлен на основании ст. 78 Налогового кодекса РФ, из которой следует, что возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).

Обоснование: Пунктом 2 ст. 312 НК РФ определен порядок возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения.

Как следует из вопроса, налогообложение доходов латвийского заимодавца производилось российским заемщиком у источника выплаты в Российской Федерации с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации, регулирующего вопросы налогообложения, заключенного с государством, резидентом которого является организация-заимодавец.

В связи с этим осуществление процедуры возврата излишне удержанного российским заемщиком налога с процентных доходов латвийского заимодавца в связи с изменением условий договора займа не подпадает под действие п. 2 ст. 312 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 32 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном положениями НК РФ.

Порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) сумм излишне уплаченных (перечисленных) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов установлен ст. 78 НК РФ.

При этом излишне уплаченная сумма налога может возникнуть только после того, как налоговый агент в порядке, установленном ст. 81 НК РФ, представит в налоговый орган по месту своей постановки на учет уточненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за периоды, в которых налоговым агентом были произведены излишнее удержание и перечисление сумм налога на прибыль с доходов иностранной организации - заимодавца в бюджетную систему Российской Федерации (основание: п. 6 ст. 81 НК РФ).

После возникновения соответствующей переплаты налоговый агент в соответствии с порядком, установленным п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ, вправе подать письменное заявление о возврате излишне перечисленной им суммы налога на прибыль, удержанной с доходов иностранной организации у источника выплаты в России, в налоговый орган РФ по месту своего учета (основание: Письмо ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/2@).

Кроме того, в п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" подтверждена правомерность осуществления возврата излишне удержанного налога налоговому агенту, предусмотренного п. 14 ст. 78 НК РФ, если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика. Решение о возврате излишне удержанных с налогоплательщика сумм налогов в пользу налогового агента может быть принято, если последний уплатил налогоплательщику данные суммы (основание: п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.02.2014