Организация помимо деятельности по оказанию услуг выпускает ежемесячный журнал. Издание журнала осуществляется с привлечением специализированной организации (типографии). Типография передает организации журнал в середине каждого месяца. Отгрузка журнала клиентам производится в последний день каждого месяца

В соответствии с учетной политикой организации к прямым расходам относятся не только затраты на оплату работ типографии, но и редакционные расходы (заработная плата работников редакции, страховые взносы, расходы по ДМС, командировочные расходы и т. п.). Редакционные расходы распределяются между тиражами журнала, выпуск которых приходится на текущий и последующий месяцы. Величина редакционных расходов, подлежащих распределению, может быть определена только на конец соответствующего месяца.

В какой момент формируется полная производственная себестоимость журнала - в момент, когда журнал получен из типографии, или на последнюю дату каждого месяца, когда определены редакционные расходы? Правомерно ли учитывать журнал на счете 43 по фактической себестоимости без использования плановых (нормативных) цен?

Ответ: Организация, которая помимо основной деятельности по оказанию услуг выпускает ежемесячный журнал, издание которого осуществляется с привлечением специализированной организации - типографии, вправе формировать производственную себестоимость журнала на конец месяца (когда производится отгрузка журнала клиентам), а не в середине месяца (когда типография передает организации журнал) и учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, которая согласно учетной политике организации формируется не только из оплаты работ типографии, но и из редакционных расходов (заработной платы работников редакции, страховых взносов, расходов по ДМС, командировочных расходов и т. п.), распределяемых между тиражами журнала, выпускаемого в текущем и последующем месяцах. Величина редакционных расходов при этом может быть определена только на конец соответствующего месяца.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Таким образом, из совокупности указанных норм следует, что организации вправе самостоятельно определять форму и методы бухгалтерского учета, а также способы обработки учетной информации исходя из конкретных условий хозяйствования. При этом принятая организацией учетная политика не должна противоречить требованиям нормативных документов бухгалтерского учета.

И в Законе N 129-ФЗ, и в национальных стандартах бухгалтерского учета отсутствуют указания, на какую дату готовая продукция подлежит принятию к учету на счете 43 "Готовая продукция".

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, содержится следующее: по кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Подобным образом определяют готовую продукцию и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), - как конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п. 199 Методических указаний).

Следовательно, формирование полной производственной себестоимости готовой продукции производится на момент окончания производственного цикла (дату завершения последней производственной операции).

Учитывая, что отгрузка журнала клиентам производится исключительно на конец месяца, в учетной политике организация может предусмотреть, что завершением производственного цикла являются сбор и обработка заказов клиентов, которые осуществляются на последний день текущего месяца.

Следовательно, фактическая себестоимость завершенной производством готовой продукции определяется на указанную дату.

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Аналогичная норма содержится в п. 204 Методических указаний: в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Таким образом, в нормативных документах бухгалтерского учета отсутствует требование об обязательном применении нормативной (плановой) себестоимости - организация самостоятельно определяет метод учета готовой продукции, руководствуясь особенностями своей предпринимательской деятельности.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний).

На основании вышесказанного считаем, что в Вашем случае учет ежемесячного журнала по фактической производственной себестоимости, определяемой на конец соответствующего месяца, не противоречит требованиям бухгалтерского законодательства.

Вышесказанное справедливо и для целей налогообложения прибыли. В учетной политике для целей налогообложения организация вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, а также порядок формирования НЗП (п. 1 ст. 318 и п. 1 ст. 319 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Поскольку фактическая себестоимость журнала учитывается в расходах на момент признания выручки от его реализации, выбранный организацией метод формирования себестоимости не повлечет искажения налоговой базы по налогу на прибыль.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.03.2011