Правомерны ли бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара из Белоруссии в 2011 г

а) оприходован товар: Дт 41 Кт 60 (120 000 руб.);

б) отражена задолженность по уплате НДС при импорте: Дт 19 Кт 68 (21 600 руб.);

в) уплачен НДС, начисленный в связи с импортом товаров из Белоруссии: Дт 68 Кт 51 (21 600 руб.);

г) принят НДС к вычету: Дт 68 Кт 19 (21 600 руб.).

Подлежит ли сумма, принятая к вычету (21 600 руб.), отражению в декларации по НДС?

Ответ: В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принятие товара к учету отражается записью по счету 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На дату принятия товара к учету необходимо начислить к уплате в бюджет НДС. Данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы НДС, начисленные при импорте товаров с территории государства - члена Таможенного союза (в том числе Белоруссии), уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Уплата налога в бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

При импорте товаров в Россию из Белоруссии налогоплательщик подает налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (форма по КНД 1151088) (далее - декларация по косвенным налогам). Форма и Порядок заполнения данной декларации утверждены Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Данная декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписку банка, а также другие документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. В том случае, если все условия для применения налогового вычета были выполнены, в бухгалтерском учете налогоплательщика производится запись: Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При ввозе товаров на территорию РФ с территории Белоруссии налогоплательщик регистрирует в книге покупок заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов.

Сумма НДС, принятая к вычету и уплаченная в связи с импортом товара из Белоруссии, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения") отражается по строке 190 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".

Обоснование: Согласно п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза" взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом.

В соответствии с п. 1.1 ст. 2 Протокола в случае приобретения товаров на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта) (п. 2 ст. 2 Протокола).

При ввозе товаров из Белоруссии обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 5 ст. 164 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление налога к уплате при ввозе товаров из Белоруссии на территорию РФ отражается следующими проводками:

Дт 41 Кт 60 - принят к учету товар, полученный от белорусских продавцов;

Дт 60 Кт 51, 52 - оплачен импортный контракт;

Дт 19 Кт 68 - начислен налог по товарам, ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Согласно п. 7 ст. 2 Протокола суммы НДС, начисленного при ввозе товаров из Белоруссии, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

В бухгалтерском учете уплата налога отражается следующей проводкой:

Дт 68 Кт 51 - уплачен НДС, начисленный при ввозе товаров с территории Республики Беларусь.

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола при импорте товаров в Россию из Белоруссии налогоплательщик подает отдельную декларацию по косвенным налогам. Декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правила его заполнения приведены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов");

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

- счета-фактуры;

- договоры (контракты);

- другие документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола.

В соответствии с требованиями п. 11 ст. 2 Протокола НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

В том случае, если все условия для применения налогового вычета были выполнены, в бухгалтерском учете налогоплательщика производится запись:

Дт 68 Кт 19 - применение налогового вычета по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь.

Следует обратить внимание, что принять к вычету "ввозной" НДС вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). В противном случае учесть "ввозной" НДС следует в стоимости товара по правилам, установленным в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с требованиями абз. 3 п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на территорию РФ с территории Белоруссии налогоплательщик регистрирует в книге покупок: 1) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость; 2) реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

Сумма НДС, уплаченная по товару, ввезенному из Республики Беларусь, подлежит отражению при заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость.

По строке 170 отражается общая сумма НДС, уплаченная в истекшем налоговом периоде при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 38.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России N 104н)).

Данный показатель расшифровывается по строкам 180 и 190.

Сумму НДС, уплаченную налоговым органам по товару, ввезенному из Республики Беларусь, следует показать по строке 190.

С. Ю.Потемкин

Руководитель проектов

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

29.03.2011