В ходе проверки по налогу на прибыль налоговым органом было установлено, что организацией было приобретено по договору купли-продажи нежилое помещение и часть помещения сдавалась в аренду. По основному средству начислялась амортизация. По мнению налогового органа, расчет сумм амортизации, подлежащих учету в составе расходов, должен осуществляться исходя из доли сданных в аренду площадей в общей площади здания, а учет сумм амортизации в тех месяцах налогового периода, когда организация не получала доходов, следует признать необоснованным

По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Если в ходе проверки налоговым органом по налогу на прибыль было установлено, что организацией было приобретено по договору купли-продажи нежилое помещение, часть которого сдавалась в аренду, и налоговый орган указал на неправомерный расчет сумм амортизации, поскольку учет в составе расходов сумм амортизации должен осуществляться исходя из доли сданных в аренду площадей в общей площади, а учет сумм амортизации в тех месяцах налогового периода, когда организация не получала доходов, является необоснованным, то данную позицию следует признать неправомерной, так как, по нашему мнению, Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность начисления амортизации на часть объекта амортизируемого имущества и не ставит признание начисленных сумм амортизации в составе расходов в зависимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации организацией было приобретено по договору купли-продажи нежилое помещение и часть помещения сдавалась в аренду. По основному средству начислялась амортизация.

Организация ссылается на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для исключения из состава расходов при исчислении налога на прибыль суммы амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в том числе суммы начисленной амортизации.

В силу п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Из указанных положений следует, что НК РФ не предусматривает возможность начисления амортизации на часть объекта амортизируемого имущества и не ставит признание начисленных сумм амортизации в составе расходов в зависимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для исключения сумм амортизационных отчислений из состава расходов.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 30.07.2010 N КА-А40/8056-10 пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа по указанному налогу, поскольку амортизационные отчисления правомерно включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Кроме того, суд указал, что НК РФ не предусматривает возможность начисления амортизации на часть объекта амортизируемого имущества и не ставит признание начисленных сумм амортизации в составе расходов в зависимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 19.04.2010 N А54-4374/2007.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.03.2011