Возникают ли обязанности налогового агента по налогу на прибыль у российской организации, выплачивающей доходы белорусской компании за оказанные ею на территории Республики Беларусь услуги по ремонту вагонов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 марта 2011 г. N 16-15/029129@

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные зарубежной компанией, которые относятся к ее доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России).

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной компании, полученных от источников в Российской Федерации, на основании требований ст. 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории России не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле положений гл. 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Таким образом, если иностранная организация, как следует из вопроса, получает от источника выплаты в РФ доходы за результаты работ, проведение которых осуществлялось исключительно вне территории России, то такие доходы не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации.

Однако в случае выплаты российской организацией иных доходов в пользу зарубежной компании (например, штрафов и пени за нарушение договорных обязательств, и иных доходов, которые на основании п. 1 ст. 309 НК РФ признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль в России) такая иностранная организация будет признаваться налогоплательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в отношении указанных видов доходов, а российская организация, выплачивающая эти доходы, - налоговым агентом.

В указанном случае исчисление и уплату налога на прибыль с доходов иностранной организации у источника выплаты в России следует производить в соответствии с порядком, установленным ст. 310 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

И. А.ПЛАТОВА

28.03.2011