Возможно ли применение УСН на основе патента индивидуальным предпринимателем, осуществляющим такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов с использованием находящихся на праве собственности у предпринимателя 30 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг?

Ответ: Применение УСН на основе патента индивидуальным предпринимателем, осуществляющим такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов с использованием находящихся на праве собственности у предпринимателя 30 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, возможно. При этом должны быть соблюдены условия п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (т. е. данные 30 транспортных средств должны использоваться не более чем пятью работниками).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 данной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В силу пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим такой вид предпринимательской деятельности, как автотранспортные услуги.

Как отмечено в Письме Минфина России от 14.01.2010 N 03-11-03/1/01, вид предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг" (ст. 346.25.1 НК РФ) соответствует виду предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров, установленному пп. 5 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, в связи с чем размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг" не может превышать максимальную величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ.

Однако пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ не устанавливает положений, аналогичных содержащимся в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в части необходимости наличия у организаций и индивидуальных предпринимателей на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг для целей применения ЕНВД) в части ограничения количества транспортных средств, которые могут быть использованы при оказании автотранспортных услуг на основе патента с применением УСН. Указанное подтверждается также разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-11-11/23, о том, что ограничения по количеству единиц автотранспортных средств, которые может использовать в своей предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, в гл. 26.2 НК РФ не установлены.

Дополнительно отметим, что в силу п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пяти человек.

Как указано в п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 данной статьи.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.03.2011