Организация осуществляет ремонт автотранспортных средств, доходы от которого облагаются в рамках общего режима налогообложения. Как правило, организация использует свои запчасти и их стоимость (с наценкой) выставляет заказчику, прописав отдельной строкой в заказе-наряде. Возникает ли при этом розничная торговля запчастями? Розничная торговля в соответствующем муниципальном образовании облагается ЕНВД

Ответ: Если организация, осуществляющая ремонт автотранспортных средств, доходы от которого облагаются в рамках общего режима налогообложения, использует свои запчасти и их стоимость (с наценкой) выставляет заказчику, прописав отдельной строкой в заказе-наряде, из официальной позиции финансистов следует, что в данном случае возникает розничная торговля запчастями, а суды придерживаются противоположного мнения.

Обоснование: По рассматриваемому вопросу существует два мнения. Официальная позиция Минфина России высказана в Письмах от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 28.01.2010 N 03-11-11/20. Из них следует, что розничная торговля не возникает, если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, так как такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства. О розничной торговле можно говорить, если в договоре (акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой.

Из данного подхода следует, что в рассматриваемой в вопросе ситуации исполнитель, проводя ремонтные работы, также осуществляет розничную торговлю запчастями, в отношении которой он должен платить ЕНВД.

По нашему мнению, такая позиция не учитывает сложившиеся договорные отношения по ремонту транспортного средства, а также положения гражданского законодательства и Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

Отметим, что по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 Гражданского кодекса РФ). При этом если данная работа выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, то материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).

Обратимся к Правилам оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290). В пп. "ж" п. 15 сказано, что договор на ремонт автотранспортных средств заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать в том числе перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором (п. 16 Правил).

Нельзя пройти мимо ОКУН, из которого следует, что замена деталей транспортного средства признается его ремонтом. В частности, в подгруппе "Ремонт автомобилей" (код 017200) указана замена агрегатов (код 017201).

Таким образом, если в заказе-наряде на ремонт автотранспорта стоимость использованных в работе запчастей выделена отдельной строкой, то, по нашему мнению, розничная торговля не возникает.

Аналогичное мнение было высказано:

- ФНС России в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@: если по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли;

- Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 14630/09, который отметил, что сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих исполнителю, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой. Поддержал налогоплательщиков и ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008.

Из вышесказанного следует, что организация, осуществляющая ремонт автотранспортных средств с использованием своих запчастей, стоимость которых (с наценкой) отражается отдельной строкой в заказе-наряде, может пойти по одному из двух путей:

- избежать риска налоговых споров, признавая осуществление розничной торговли запчастями. В этом случае учет будет осложнен ведением двух режимов налогообложения;

- не придерживаться мнения финансистов, считая, что реализация запчастей - составляющая ремонтных работ, что упростит ведение учета. В случае возникновения споров свою правоту можно доказать в суде.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.03.2011