Организация (принципал по агентскому договору) занимается оптовой торговлей и применяет УСН (объект налогообложения - доходы). По условиям договора денежные средства поступают на расчетный счет агента. Агент удерживает из поступившей выручки агентское вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет принципалу

Какую дату считать днем получения дохода принципала - день поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) принципала от агента или агента от покупателей товаров?

Ответ: С учетом позиции ФНС России датой получения доходов принципалом будет являться дата поступления выручки на счет агента. Вместе с тем не исключено, что датой получения дохода будет являться день поступления денежных средств на счет принципала.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Основанием является ст. 1006 ГК РФ.

Агент представляет принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если такие условия отсутствуют, отчеты сдаются по мере исполнения договора либо по окончании его действия (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). К отчету необходимо приложить документы, подтверждающие понесенные агентом расходы, возмещаемые принципалом. Принципал, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней после его получения. Соглашением сторон может быть установлен иной срок.

В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом в расчете не должны учитываться доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Согласно Письму ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@ датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.

При этом, по мнению УФНС России по г. Москве и Минфина России, суммы денежных средств, полученные комитентом от комиссионера по договору комиссии за реализованные товары, признаются доходом комитента на дату поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента (Письма от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290).

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля оптовая организация (принципал) формирует доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) агента от покупателей товаров. При этом доходы принципала не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет (в кассу).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.03.2011