Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель утратила право на применение ЕСХН по итогам работы за 2010 г. Возникает ли обязанность представления налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды (за I квартал, полугодие и девять месяцев)? В случае непредставления декларации будет ли организация привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ?

Ответ: Учитывая неоднозначный подход к решению данного вопроса, предлагаем налогоплательщику (организации) самостоятельно принять решение, представлять или нет налоговые декларации по налогу на прибыль, если по итогам налогового периода он утратил право на применение ЕСХН. В случае если налогоплательщик не представит налоговую декларацию за отчетные периоды в налоговый орган, он может быть привлечен к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: На основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение 1 месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним в установленном порядке уплачиваются пени (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

По мнению налоговых органов, налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода, должен до 1 февраля года, следующего за годом, в котором применял ЕСХН, представить налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал, полугодие и 9 месяцев (Письмо ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@ "О порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога").

Суд по данному вопросу высказал свою точку зрения, в соответствии с которой абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ содержит требование в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода произвести расчет и уплату налога на прибыль организаций. Что касается представления декларации по налогу, то данным пунктом не предусмотрен особый порядок представления налоговых деклараций (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.02.2010 по делу N А31-7636/2009).

Таким образом, учитывая вышесказанное, у организации есть право, учитывая мнение:

- Федеральной налоговой службы, представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за отчетные периоды (за I квартал, полугодие и 9 месяцев);

- суда, не подавать декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды (за I квартал, полугодие и 9 месяцев). Однако при проведении мероприятий налогового контроля, вероятно, организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.03.2011