Вправе ли налогоплательщик, применяющий общий режим налогообложения, признать в целях исчисления налога на прибыль сумму превышения над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, если заработная плата ряда работников превышает предельно установленную величину (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством")? Такая доплата работникам за дни нетрудоспособности предусмотрена коллективным договором

Ответ: Сумму превышения пособия по временной нетрудоспособности над размером пособия, исчисленного исходя из среднего заработка, не превышающего за каждый год предельную величину для начисления взносов в ФСС РФ, налогоплательщик вправе признать в целях исчисления налога на прибыль, поскольку данная доплата предусмотрена коллективным договором.

Обоснование: В соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

По мнению Минфина России, в случае, если "размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает размеры выплат, установленные Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ч. 2 ст. 255 Кодекса, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором" (Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209).

Согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

С 1 января 2011 г. предельная величина, которая в 2010 г. равнялась 415 000 руб., индексируется на 1,1164 (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.").

Таким образом, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физического лица в 2011 г. не должна превышать 463 000 руб.

При этом согласно ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. При этом средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. Таким образом, максимальный среднедневной заработок для расчета пособия по страховому случаю, наступившему в 2011 г., составит 1136,99 руб. (830 000 руб. / 730).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.03.2011