По вине клиента организации произошли бой посуды, утеря бильярдных шаров, кия, о чем составлен акт, который виновное лицо признало и подписало. Вправе ли организация учесть в расходах стоимость испорченного имущества и будет ли сумма возмещенного виновным лицом материального ущерба являться доходом организации и облагаться налогом при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Ответ: Стоимость испорченного виновным лицом имущества организации в расходах при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения не учитывается. Денежные средства, признанные должником (виновным лицом) и полученные организацией, являются внереализационным доходом и облагаются налогом при применении упрощенной системы налогообложения.

Обоснование: Перечень расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. В связи с тем что расходы в виде стоимости испорченного имущества в перечне не поименованы, они в составе расходов, уменьшающих доходы, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не учитываются.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Поскольку недостача и порча имущества не являются реализацией, налоговая база пересчету не подлежит.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, денежные средства, признанные должником (виновным лицом), являются внереализационным доходом и в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ учитываются в составе доходов у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, а стоимость испорченного имущества в расходах не учитывается.

Ю. И.Никифорова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2011