В течение налогового периода и на момент увольнения иностранный работник организации, не осуществлявший трудовую деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", имел статус налогового резидента РФ. С выплачиваемой ему заработной платы организация в течение налогового периода удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ по ставке 13%. Обязана ли организация при увольнении этого работника до окончания налогового периода пересчитать его НДФЛ по ставке 30%?

Ответ: Если в течение налогового периода организация удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ по ставке 13% с заработной платы иностранного работника, который в течение налогового периода и на момент увольнения имел статус налогового резидента РФ и не осуществлял трудовую деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), то при увольнении этого работника до окончания налогового периода организация не обязана пересчитывать его НДФЛ по ставке 30%.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Согласно п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации с заработной платы иностранного работника - налогового резидента РФ организация правомерно удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ по налоговой ставке 13%. Каких-либо обязанностей организации - налогового агента по перерасчету налога по ставке 30% в связи с увольнением иностранного работника - налогового резидента РФ до окончания налогового периода НК РФ не содержит. По мнению автора, в случае если налоговый статус этого работника по итогам налогового периода изменится на нерезидента, он будет обязан самостоятельно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить налог по ставке 30% (с учетом действующих международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения - ст. 232 НК РФ). Косвенно данное мнение подтверждается пп. 4 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2011