О применении заявительного порядка возмещения НДС при реорганизации организации; об отсутствии оснований для утверждения единообразного текста банковской гарантии для целей применения заявительного порядка возмещения НДС

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 марта 2011 г. N 03-07-08/83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость при реорганизации организации и сообщает.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Данные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При этом на основании положений ст. 5 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в случае изменения сведений об организации (включая данные о форме собственности) в указанные реестры вносятся соответствующие записи, которым присваивается государственный регистрационный номер.

Таким образом, в случае реорганизации организации в форме слияния, присоединения, разделения и преобразования, с момента которой прошло менее трех календарных лет, вновь созданные юридические лица могут реализовать право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Кодекса, только после истечения трех лет с момента реорганизации и внесения соответствующих записей в единый государственный реестр юридических лиц. До истечения указанного срока данные организации могут реализовать право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 2 ст. 176.1 Кодекса, при условии представления в налоговые органы действующей банковской гарантии.

Что касается вашего предложения относительно утверждения единообразного текста банковской гарантии, то п. 6 ст. 176.1 Кодекса определен перечень требований, которым должна удовлетворять банковская гарантия для целей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость. В связи с этим утверждать указанный текст банковской гарантии, по нашему мнению, нецелесообразно.

Одновременно сообщаем, что обращение в части предложения об утверждении единообразного текста банковской гарантии направлено в Департамент финансовой политики. Мнение данного Департамента будет сообщено дополнительно.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

25.03.2011