Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает объект недвижимости в декабре. Стоимость объекта недвижимости составляет 1 800 000 руб., в дальнейшем оплата, в соответствии с условием договора, производится ежемесячно в течение трех лет (36 месяцев). Объект принят к учету в составе основных средств в декабре (налоговый период 2010 г.), а свидетельство о государственной регистрации получено в январе 2011 г. (налоговый период 2011 г.). Вправе ли налогоплательщик, уплачивающий единый налог при УСН, признать в составе расходов для целей налогообложения понесенные расходы в размере 50 000 руб. (1 800 000 руб. / 36 мес. x 1 мес. (оплата по договору за декабрь 2010 г.))?

Ответ: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает на условиях рассрочки оплаты (ежемесячно в течение 3 лет) объект недвижимости в декабре 2010 г. (принят на учет в декабре 2010 г.), стоимость которого составляет 1 800 000 руб., а свидетельство о государственной регистрации получено в январе 2011 г., то налогоплательщик в указанной ситуации вправе признать в 2010 г. расходы в размере 50 000 руб., если документы поданы на государственную регистрацию недвижимого имущества.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 489 Гражданского кодекса РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Обратите внимание, что договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132 и 164 ГК РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

К сожалению, из содержания вопроса не понятно, были ли поданы документы на государственную регистрацию недвижимого имущества в 2010 г., поэтому рассмотрим два варианта ответа:

- если документы на регистрацию основного средства поданы, то налогоплательщик, применяющий УСН, вправе признать для целей налогообложения фактически понесенные расходы в размере 50 000 руб. на последнее число налогового периода (31 декабря 2010 г.).

Позиция суда по данному вопросу такова: подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств является обязательным условием признания расходов на приобретение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 по делу N А42-4274/2009);

- если документы на регистрацию основного средства не поданы, то понесенные расходы признать для целей налогообложения в 2010 г. нельзя.

После государственной регистрации (подачи документов на госрегистрацию) все ранее фактически понесенные расходы в отношении объекта недвижимости налогоплательщик может признать для целей налогообложения на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.03.2011