Какие суммы понимаются под недоиспользованными суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на последний день текущего налогового периода для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Под недоиспользованными суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на последний день текущего налогового периода для целей исчисления налога на прибыль следует понимать разницу между суммами начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом страховых взносов) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом страховых взносов).

Обоснование: Согласно ст. 324.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников. При этом он обязан отразить в учетной политике для целей налогового учета принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Под не использованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммами начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом страховых взносов) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом страховых взносов). Такие выводы содержатся в Письме Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/2/46, а также в Письмах МНС России от 15.03.2004 N 02-5-10/13, от 18.08.2004 N 02-5-11/142@.

О. А.Заболонкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.03.2011