Могут ли возникнуть налоговые риски при проведении мероприятий налогового контроля у покупателя - организации А (отказ в применении налогового вычета по НДС, исчисленного с авансового платежа), в случае если авансовый платеж продавцу товара - организации Б произведен третьим лицом (организацией В - дебитором покупателя)?

Договором купли-продажи, заключенным между организациями А и Б, предусмотрен авансовый платеж; счет-фактура от продавца и платежный документ имеются. В свою очередь, реальность дебиторской задолженности (третьего лица) подтверждается формой N ТОРГ-12, актами сверки организации А и организации В.

Договором не предусмотрено, что свои обязательства покупатель выполняет лично. Организация А является плательщиком по НДС.

Ответ: У организации-покупателя могут возникнуть налоговые риски при проведении мероприятий налогового контроля на предмет правомерности применения налогового вычета по НДС с авансового платежа по договору купли-продажи товара, уплаченного третьим лицом - дебитором покупателя, однако, учитывая позицию судов по данному вопросу, действия покупателя следует признать правомерными.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В судебной практике давалась правовая оценка подобной ситуации, согласно которой возможность оплаты стоимости приобретаемых налогоплательщиком у поставщиков товаров (работ, услуг), в том числе НДС, третьим лицом в счет исполнения обязательств по заключенным договорам не противоречит положениям НК РФ (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу N А03-7372/2012, ФАС Уральского округа от 16.05.2013 N Ф09-3837/13 по делу N А50-18676/2012).

С учетом мнения судов по данному вопросу у покупателя могут возникнуть налоговые риски при проведении мероприятий налогового контроля на предмет применения налогового вычета по НДС с авансового платежа по договору купли-продажи товара, уплаченного третьим лицом, однако у организации-покупателя есть шанс подтвердить правомерность данного вычета в судебном порядке.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.02.2014