Организация в арендованном под офис помещении провела текущий ремонт. Можно ли на произведенные расходы уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, учитывая, что арендодателем является индивидуальный предприниматель?

Ответ: Если организация в арендованном под офис помещении, которое арендуется у предпринимателя, провела текущий ремонт, то расходы организации на текущий ремонт относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

При использовании метода начисления расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации помещение арендуется у индивидуального предпринимателя, расходы организации на текущий ремонт относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Необходимо отметить, что позиция финансового и налогового ведомств по данному вопросу весьма противоречива.

В Письме Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462 выражена позиция, что основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам и поэтому расходы на ремонт не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В 2005 г. Минфин России занимал противоположную позицию, а именно: в Письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-03-04/1/429 отмечается, что затраты на ремонт основного средства, арендованного у индивидуальных предпринимателей, учитываются у арендатора в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно разъяснениям специалистов УФНС России по г. Москве, изложенным в Письме от 19.12.2007 N 20-12/121663, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 260 НК РФ при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011