В соответствии с договором исполнитель должен был выполнить работы в срок с 1 сентября до 28 декабря 2010 г., этапы не предусмотрены. В силу определенных причин срок выполнения работ дополнительным соглашением к договору продлен на два месяца. В итоге акт выполненных работ подписан 28 февраля. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль признается доход, если доходы и расходы определяются методом начисления?

Ответ: Если в соответствии с договором, которым не предусмотрены этапы сдачи работ, исполнитель должен был выполнить работы в срок с 1 сентября до 28 декабря 2010 г., а в силу определенных причин срок выполнения работ дополнительным соглашением к договору продлен на два месяца и акт выполненных работ подписан 28 февраля, то возможно признать для целей исчисления налога на прибыль, что указанные работы относятся к производству с длительным технологическим циклом. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно ст. 316 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, к длительному технологическому циклу относятся работы, которые начинаются в одном налоговом периоде, а заканчиваются в другом.

В рассматриваемой ситуации изначально работы не могли быть отнесены к длительному технологическому циклу, поскольку начало и окончание работ приходились на один налоговый период - 2010 г. Однако дополнительным соглашением срок выполнения работ продлен, и акт подписан 28 февраля 2011 г. Поскольку начало работ приходится на один налоговый период (сентябрь 2010 г.), а окончание - на другой налоговый период (февраль 2011 г.), несмотря на тот факт, что изначально работы не подпадали под определение длительного технологического цикла, организация-исполнитель в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике, должна признать часть дохода в одном налоговом периоде, а часть - в другом.

При необходимости организация должна подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011