В феврале 2011 г. организация получила аванс под предстоящую отгрузку товара по договору поставки, с суммы которого исчислила НДС. В марте 2011 г. договор был расторгнут, товар отгружен не был и сумма аванса перечислена контрагенту. Вправе ли организация в I квартале принять к вычету НДС с суммы возвращенного аванса, учитывая, что других хозяйственных операций в указанном периоде не было?

Ответ: Если в феврале 2011 г. организация получила аванс под предстоящую отгрузку товара по договору поставки, с суммы которого исчислила НДС, а в марте 2011 г. договор был расторгнут, товар отгружен не был и сумма аванса перечислена контрагенту, то организация вправе предъявить к вычету НДС с суммы возвращенного аванса во II квартале 2011 г., когда будет соблюдено условие об уплате суммы НДС в бюджет по итогам декларации за I квартал.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, следовательно, получение предоплаты, расторжение договора поставки и возврат сумм предоплаты в одном месяце в целях исчисления и уплаты НДС являются действиями, совершенными в одном периоде.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В Письме ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 содержатся разъяснения, согласно которым, в случае если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение налогового периода, налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной соответствующим приказом Минфина России, исчисленную в соответствии со ст. 154 НК РФ сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога.

Однако из буквальной формулировки п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, т. е. сумма налога должна быть не только исчислена, но и уплачена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации, если принять к вычету НДС с суммы возвращенного аванса в I квартале 2011 г., уплаты суммы НДС в бюджет не происходит. По нашему мнению, организация вправе предъявить к вычету НДС с суммы возвращенного аванса во II квартале 2011 г., когда будет соблюдено условие об уплате суммы НДС в бюджет по итогам декларации за I квартал.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011