Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД и привлекает наемных работников. В I квартале 2011 г. фонд заработной платы наемных работников составил 150 000 руб

С данного фонда исчислены и уплачены страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС РФ в общем тарифе 34%, а также взносы на травматизм в размере 0,2%. Сумма взносов за I квартал составила 51 300 руб.

Можно ли на всю эту сумму взносов уменьшить ЕНВД, если он за I квартал составил 103 560 руб.?

Ответ: Всю сумму страховых взносов, уплаченную в I квартале 2011 г., можно включить в уменьшение ЕНВД за данный квартал, если все взносы были уплачены до момента представления налоговой декларации по ЕНВД.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы уплаченных взносов:

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме вместе со взносами в виде фиксированных платежей и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50%.

При этом уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.32 НК РФ).

С 1 января 2011 г. тарифы страховых взносов установлены ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом ежемесячные обязательные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации предприниматель вправе уменьшить исчисленный за I квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь, февраль, март 2011 г.

Таким образом, исчисленную сумму налога можно уменьшить на сумму страховых взносов за страхование работников (а также уплаченных в виде фиксированных платежей за свое страхование). При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следовательно, так как сумма уплаченных взносов 51 300 руб. за I квартал не превышает 50% от суммы ЕНВД, начисленной за I квартал 2011 г. в размере 103 560 руб., то всю сумму взносов можно включить в уменьшение ЕНВД за данный квартал.

При этом следует принимать во внимание разъяснения ФНС России (Письмо от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@), согласно которым предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД на сумму фактически уплаченных на дату представления налоговой декларации по ЕНВД страховых взносов.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011