Организация собирается принять на работу по гражданско-правовому договору на оказание услуг гражданина РФ, постоянно проживающего в иностранном государстве. Свою работу он будет выполнять в той же стране, а вознаграждение за выполнение обязанностей организация будет перечислять на его банковскую карту, открытую в иностранном банке

Нужно ли организации в 2011 г. начислить и уплатить с выплаченного вознаграждения по договору гражданско-правового характера этому физическому лицу НДФЛ и страховые взносы?

Ответ: С выплаченного вознаграждения данному физическому лицу нужно исчислить и уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу в размере 31,1 процента, в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 процента, а страховые взносы на травматизм в ФСС РФ только в случае, если уплата таких взносов страхователем, то есть организацией, предусмотрена гражданско-правовым договором. НДФЛ на данные выплаты не начисляется.

Обоснование: В общем случае с доходов физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, начисляются и уплачиваются налог на доходы физических лиц, страховые взносы во внебюджетные фонды, а именно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 207 НК РФ к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, относятся лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Получается, что если данное лицо постоянно проживает в иностранном государстве, то оно не является налоговым резидентом РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физическое лицо будет выполнять работу на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, то его доходы от источников в иностранном государстве в виде выплат по гражданско-правовым договорам не признаются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-06/6-10, от 24.12.2010 N 03-04-05/6-743, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, от 05.05.2010 N 03-04-06/6-88, от 07.10.2010 N 03-04-06/6-244, от 16.07.2010 N 03-04-06/6-153, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-120, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-282.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, в том числе и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами не признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физического лица - гражданина РФ по гражданско-правовому договору, в рамках которого услуги оказываются за пределами РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ.

При этом согласно п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) не начисляются страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу гражданина РФ в связи с осуществлением им деятельности за рубежом по гражданско-правовому договору, в общем порядке признаются объектом обложения страховыми взносами, кроме взносов в ФСС РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ в 2011 г. с выплат данному физическому лицу применяется общий тариф страховых взносов в размере 31,1 процента, в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 процента.

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Причем на основании п. 2 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ такой порядок действует как в отношении сотрудников, являющихся гражданами России, так и в отношении сотрудников-иностранцев и лиц без гражданства.

Таким образом, на вознаграждение по гражданско-правовому договору данному работнику указанные взносы начисляются только в случае, если уплата взносов страхователем предусмотрена договором.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011