В 2010 г. организацией был предъявлен иск к Минфину России о взыскании убытков, связанных с предоставлением льгот по оплате газа многодетной семье за период с августа 2009 г. по апрель 2010 г. Суд в процессе рассмотрения дела исключил НДС из суммы предоставленных льгот в размере 690,34 руб. Иск остался без удовлетворения. Правомерно ли в месяце принятия судебного решения внести исправления в книгу продаж и уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет?

Ответ: Исправления в книгу продаж и уменьшение суммы НДС, уплаченной в бюджет, следует производить в налоговых периодах, в которых были реализованы коммунальные услуги населению, а не в месяце вынесения судебного решения.

Обоснование: В связи с применением государственных (сниженных) цен или предоставлением льгот организация вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня. Субсидии выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов. Это следует из ст. 78 Бюджетного кодекса РФ.

Отметим, что законодательством предусмотрена скидка в размере не ниже 30% от установленной платы за пользование отоплением, водой, канализацией, газом и электроэнергией для многодетных семей (Указ Президента РФ от 05.05.1992 N 431 "О мерах по социальной поддержке многодетных семей").

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Основание - п. 2 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, организация, предоставляющая многодетным семьям льготу по оплате газа, вправе претендовать на получение субсидии из федерального бюджета. А значит, вправе определять налоговую базу по НДС в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

При этом суммы льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Другими словами, налоговая база определяется как цена реализованных коммунальных услуг, указанная сторонами сделки, то есть организацией и потребителем услуг. Данные выводы подтверждаются и судебной практикой (Определение ВАС РФ от 13.03.2009 N 2502/09, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу N А56-6958/2008).

Согласно мнению Минфина России денежные средства, предоставленные налогоплательщику бюджетом бюджетной системы РФ в виде субсидий в связи с реализацией товаров (работ, услуг) льготным категориям граждан, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (Письмо от 12.05.2010 N 03-07-11/172).

Как следует из условий вопроса, общество исчислило и заплатило в бюджет НДС со стоимости реализованных по льготным ценам услуг. При этом общество неправомерно определило размер убытка по предоставленным льготам по оплате газа многодетной семье с учетом НДС. Поэтому суд в процессе рассмотрения дела исключил НДС из суммы предоставленных льгот.

На основании вышеизложенного, а также учитывая, что суд в процессе дела исключил из налоговой базы 2009 - 2010 гг. суммы НДС в размере 690,34 руб., организации следует откорректировать налоговую базу именно за период реализации коммунальных услуг населению.

Если выручка от реализации коммунальных услуг населению включена в налоговую базу в предыдущих налоговых периодах, то необходимо представить уточненную декларацию по НДС (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Это также следует из п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (ред. от 21.04.2010).

Кроме того, при изменении стоимости ранее оказанных коммунальных услуг в счета-фактуры, выставленные (выписанные) при оказании этих услуг, следует внести соответствующие исправления. Исправления вносятся в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Также организации необходимо внести изменения в книгу продаж за те налоговые периоды, в которых был излишне начислен НДС с льгот.

Напомним, что при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговые периоды, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил). Отметим, что порядок заполнения дополнительного листа к книге продаж разъясняется в Письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011