Как субъекты малого и среднего предпринимательства обязаны отражать для целей налогообложения по НДФЛ, налогу на прибыль и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в рамках государственной поддержки?

Ответ: Субъекты малого и среднего предпринимательства обязаны отражать для целей налогообложения по НДФЛ, налогу на прибыль и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), в составе доходов пропорционально расходам, осуществленным за счет этого источника, и данный порядок может применяться в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения средств. В случае приобретения за счет субсидий амортизируемого имущества данные средства отражаются для целей НДФЛ и налога на прибыль в составе доходов по мере признания расходов по приобретению этого имущества.

Обоснование: Согласно пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ) ст. 223 Налогового кодекса РФ дополнена п. 4, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 23-ФЗ ст. 271 НК РФ дополнена п. 4.3, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

На основании п. 3 ст. 1 Закона N 23-ФЗ ст. 273 НК РФ дополнена п. 2.3, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Такой порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Согласно п. 4 ст. 1 Закона N 23-ФЗ пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в п. 5 ст. 346.5 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона N 23-ФЗ п. 1 ст. 346.17 НК РФ дополнен новыми абзацами, согласно которым средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания доходов, предусмотренный абз. 4 - 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абз. 4 - 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Закон N 23-ФЗ вступил в силу с 11 марта 2011 г. - со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 51, 11.03.2011) (п. 1 ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

Также необходимо отметить, что действие положений п. п. 1 и 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.03.2011