На какую дату в целях исчисления налога на прибыль учитываются страховые взносы, уплачиваемые с 01.01.2010 организацией, применяющей метод начисления, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Страховые взносы, уплачиваемые с 01.01.2010 организацией, применяющей метод начисления, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) учитываются в целях налогообложения прибыли на дату их начисления в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся с учетом положений ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Законом N 212-ФЗ с 01.01.2010 предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ перечень прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, является открытым.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Исходя из пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Как следует из изложенного, момент учета расходов зависит от того, по какому основанию учитываются те или иные затраты в целях налогообложения прибыли.

Положения гл. 25 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) прямо не содержали указания на расходы в виде страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

При этом позиция Минфина России по данному вопросу не была однозначной.

Так, в Письме от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197 финансовым ведомством было разъяснено, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Однако в других письмах, в частности в Письме от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101, Минфин России пришел к выводу, что данные страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В отношении определения момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, по мнению Минфина России, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Учитывая изложенное, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

Данные выводы разделяла и ФНС России, в частности, в Письме от 07.04.2010 N 3-2-12/21.

Законом N 229-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции, с соответствии с которой для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Данные изменения, согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом согласно п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Следует отметить, что Законом N 229-ФЗ изменения в ст. 272 НК РФ не вносились.

Учитывая внесенные в п. 1 ст. 264 НК РФ изменения, страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, учитываются на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату их начисления.

Е. В.Соснов

Минфин России

22.03.2011