Работнице, оклад которой составляет 7000 руб. в месяц, организация в сентябре 2010 г. выплатила из кассы материальную помощь в размере 100 000 руб. в связи со смертью ее бабушки (ранее в 2010 г. работнице выплачивалась материальная помощь в сумме 4000 руб.). НДФЛ с материальной помощи, составляющий 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%), ошибочно удержан не был. Удержать НДФЛ в размере 13 000 руб. с оклада в 7000 руб. за 3 месяца организация не сможет, поскольку из зарплаты удерживать можно не больше 50%

Правомерно ли удержать у работницы не удержанную в 2010 г. сумму НДФЛ в следующем налоговом периоде (в 2011 г.)?

Ответ: В случае когда работнице, оклад которой составляет 7000 руб. в месяц, организация в сентябре 2010 г. выплатила из кассы материальную помощь в размере 100 000 руб. в связи со смертью ее бабушки (и ранее в 2010 г. работнице выплачивалась материальная помощь в сумме 4000 руб.), а НДФЛ с материальной помощи, составляющий 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%), ошибочно удержан не был, организация не вправе удержать у работницы не удержанную в 2010 г. сумму НДФЛ в следующем налоговом периоде (в 2011 г.).

Работница должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателем работнику в связи со смертью члена его семьи.

Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Следовательно, бабушка членом семьи не является.

Таким образом, сумма материальной помощи, выплаченная работнице в связи со смертью бабушки, облагается НДФЛ. Сумма материальной помощи, выплаченной работнице ранее в 2010 г. в сумме 4000 руб., не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следует обратить внимание на то, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ для доходов, выплачиваемых в денежной форме, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В Письме Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12 разъясняется, что при невозможности удержать у налогоплательщика налог организация (налоговый агент) обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (то есть до 1 февраля следующего года), в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ. В этом случае обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ не установлена.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога производят самостоятельно.

Из вышеизложенного следует, что организация не сможет удержать у работницы не удержанную в 2010 г. сумму НДФЛ в следующем налоговом периоде (в 2011 г.).

Работница должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ работница должна представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть до 30 апреля 2011 г.) (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть до 15 июля 2011 г.).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.03.2011