О порядке определения пропорции для целей исчисления НДС при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых (передача имущественных прав), так и освобождаемых от налогообложения НДС (реализация квартир по договорам купли-продажи) операций

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 21 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4414

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке определения пропорции для целей исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций и сообщает следующее.

Как следует из указанного выше запроса, налогоплательщиком осуществляются операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, в частности, перечисленные в п. 3 ст. 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), так и освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, а именно реализация квартир по договорам купли-продажи.

В соответствии с п. 3 ст. 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Таким образом, в том случае если налогоплательщик обоснованно применяет порядок определения налоговой базы, предусмотренный п. 3 ст. 155 Кодекса, то при рассмотрении вопроса о порядке определения пропорции в целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Учитывая изложенное, для целей определения пропорции при осуществлении операций по передаче имущественных прав участником долевого строительства на строительство квартир стоимостью переданных имущественных прав является та стоимость, по которой передаются имущественные права.

При этом особенности определения налоговой базы при осуществлении операций, перечисленных в п. 3 ст. 155 Кодекса, не влияют на порядок определения пропорции, так как налоговая база, определенная как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав, не будет являться в данном случае стоимостью переданных ("отгруженных") имущественных прав.

Одновременно необходимо иметь в виду, что при определении пропорции согласно положениям п. 4 ст. 170 Кодекса за основу принимаются сопоставимые показатели. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета налога на добавленную стоимость. В этой связи для определения пропорции в порядке, указанном выше, стоимость передаваемых имущественных прав участником долевого строительства на строительство квартир следует уменьшить на сумму налога, исчисленную расчетным методом с налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 155 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е. В.КОЗЛОВА

21.03.2011