Физическое лицо заключило договор уступки права (требования) с инвестиционно-строительной компанией в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации права получено 16 сентября 2009 г. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в данном случае? Можно ли учесть расходы по страхованию вложений инвестиций (страховой взнос)?

Ответ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО от 21 марта 2011 г. N 20-14/4/026176@

Согласно ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ. В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, но не превышающей 1 млн руб. <1>. -------------------------------- <1> В сумме 2 млн руб. - в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 г.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода налогоплательщик представляет: - договор о приобретении квартиры или прав на квартиру; - акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру; - платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Указанный имущественный налоговый вычет согласно п. 3 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714 "О форме уведомления". Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя из момента возникновения на него права, уменьшение налоговой базы на данный имущественный налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него, а его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. В случае приобретения прав на квартиру налогоплательщик для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 г. Таким образом, налогоплательщик в связи с приобретением квартиры по договору уступки прав (требования) имеет право в установленном порядке на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме расходов по приобретению прав на получение в собственность квартиры, которая определяется исходя из стоимости прав, определенной сторонами в таком договоре. При этом суммы любых расходов, связанных со страхованием вложений инвестиций (страховым взносом), не увеличивают установленную сторонами стоимость приобретения прав в целях получения указанного имущественного налогового вычета.

Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О. М.СПИЦЫНА 21.03.2011