Организация выплатила работнице материальную помощь в декабре 2010 г. в связи с рождением ребенка в сумме 60 000 руб. (ребенку исполнился один месяц). В марте 2010 г. работнице также была выплачена материальная помощь в сумме 4000 руб. Как отражаются данные суммы в справке по форме 2-НДФЛ?

Ответ: Если организация выплатила работнице материальную помощь в декабре 2010 г. в связи с рождением ребенка в сумме 60 000 руб. (ребенку исполнился один месяц), в марте 2010 г. работнице также была выплачена материальная помощь в сумме 4000 руб., фрагмент справки по форме 2-НДФЛ может быть представлен в виде следующей таблицы.

Таблица "Доходы, облагаемые по ставке 13%"

Месяц Код Сумма Код Сумма

дохода дохода вычета вычета

январь

февраль

март 2 760 4 000 503 4 000

апрель

май

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь 2 762 60 000 508 50 000

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следовательно, материальная помощь при рождении ребенка в сумме 10 000 руб. облагается НДФЛ.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченной работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (календарный год - ст. 216 НК РФ).

Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - справка).

В соответствии с Рекомендациями по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода отражаются в разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%" справки. В заголовке разд. 3 справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется справка (в рассматриваемом случае - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ)).

В графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из справочника "Коды доходов" (Приложение N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@). В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, которые подлежат налогообложению НДФЛ не в полном размере (например, на основании п. п. 8, 28 ст. 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов" (Приложение N 4 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@), а в графе "Сумма вычета" - соответствующая сумма вычета.

Согласно справочнику "Коды доходов":

- код дохода 2760 - материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Следовательно, материальная помощь в сумме 4000 руб. отражается в разд. 3 справки по коду 2760;

- код дохода 2762 - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (начиная с доходов 2008 г.).

Следовательно, материальная помощь в сумме 60 000 руб. отражается в разд. 3 справки по коду 2762.

Согласно справочнику "Коды вычетов":

- код вычета 503 - вычет из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Следовательно, сумма вычета 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) отражается в разд. 3 справки по коду 503;

- код вычета 508 - вычет из суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (начиная с доходов 2008 г.).

Следовательно, сумма вычета 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ) отражается в разд. 3 справки по коду 508.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.03.2011