Организация А оказала услуги организации Б на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Организация Б уплатила организации А за оказанные услуги 885 000 руб., в том числе НДС 135 000 руб. В дальнейшем организация А решила простить организации Б (должнику) сумму оставшегося долга 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Было заключено соглашение о прощении долга. Может ли организация А учесть в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль сумму прощенного долга?

Ответ: Организация А, оказавшая услуги организации Б на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб., которая, в свою очередь, оплатила организации А за оказанные услуги 885 000 руб., в том числе НДС 135 000 руб., не может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли сумму прощенного долга на основании соглашения о прощении долга в размере 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., в случае если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Если же организация А принимала меры по взысканию задолженности в судебном порядке, то она может учесть в составе внереализационных расходов сумму прощенного долга.

Обоснование: В соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Датой прощения части долга будет являться дата вступления в силу соглашения о прощении долга (поскольку с этого момента должник освобождается от уплаты части долга).

Эта сумма на дату соглашения о прощении долга списывается в бухгалтерском учете на прочие расходы (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99 выражена следующая позиция:

поскольку перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, это позволяет налогоплательщику учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и иные расходы и убытки при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Соответственно, к таким убыткам могут быть приравнены и убытки, полученные налогоплательщиком в результате прощения долга, под которым согласно ст. 415 ГК РФ признается освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

При прощении долга налогоплательщик должен представить доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Следовательно, если обществом предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере, оснований для признания таких расходов в качестве документально не подтвержденных и экономически неоправданных не имеется.

Налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии в том числе прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.

Таким образом, организация А не может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли сумму прощенного долга, в случае если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

При признании в бухгалтерском учете прочего расхода вследствие прощения долга и непризнании данного расхода в налоговом учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Если же организация принимала меры по взысканию задолженности в судебном порядке, то она может учесть в составе внереализационных расходов сумму прощенного долга.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.03.2011