Пункт 14 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 395-ФЗ) вступает в силу со дня его официального опубликования, но на основании п. 3 ст. 5 этого Закона действие положений п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г

Однако согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Имеет ли право налогоплательщик не распространять действие положений п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., если это приведет к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. к ухудшению его положения?

Правильно ли, что в таком случае налогоплательщик обязан применять положения п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Закона N 395-ФЗ только с 1 января 2011 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 марта 2011 г. N 03-07-08/76

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в п. 8 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса (в ред. Закона N 395-ФЗ) доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

На основании п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 8 ст. 271 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Также следует учитывать, что в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция ст. ст. 250 и 265 Кодекса введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010.

Таким образом, изменения, внесенные в ст. 271 Кодекса, уточняют действовавший с 01.01.2010 порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежали переоценке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.03.2011