Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив привлекает денежные средства своих членов - физических лиц в соответствии с договором займа

В каком порядке в 2011 г. подлежат обложению НДФЛ доходы в виде процентов, полученные членами такого кооператива по договорам займа?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от своих членов, устанавливаются ст. 214.2.1 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ), которая вступила в силу с 1 января 2011 г. Налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Такие доходы подлежат обложению по ставке 35 процентов (ст. 214.2.1 и абз. 7 п. 2 ст. 224 НК РФ в редакции Закона N 207-ФЗ).

Что касается доходов в виде процентов в части, не превышающей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, то они от обложения НДФЛ освобождаются на основании п. 27.1 ст. 217 НК РФ.

Обоснование: Правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации РФ, регулируются Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ).

Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива (п. 1 ст. 4 Закона N 193-ФЗ).

Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями. В зависимости от вида их деятельности они подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными п. 1 данной статьи, для выполнения одного или нескольких из указанных в данной статье видов деятельности (п. 2 указанной статьи).

Обслуживающие кооперативы оказывают, в частности, услуги по выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы) (п. 5 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 40.1 Закона N 193-ФЗ в кредитном кооперативе должен быть создан фонд финансовой взаимопомощи, являющийся источником займов, предоставляемых членам кредитного кооператива.

Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет части собственных средств кредитного кооператива и средств, привлекаемых в кредитный кооператив в форме займов, полученных от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива, кредитов кредитных и иных организаций. При этом займы осуществляются только в денежной форме. Размер фонда финансовой взаимопомощи, порядок его формирования и использования определяются уставом кредитного кооператива, решениями общего собрания членов кредитного кооператива (п. 2 указанной статьи).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Об этом говорится в п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Законом N 207-ФЗ гл. 23 НК РФ была дополнена ст. 214.2.1. Данная статья предусматривает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от своих членов. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ст. 2 Закона N 207-ФЗ).

В отношении таких доходов налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Это следует из ст. 214.2.1 НК РФ (в ред. Закона N 207-ФЗ).

Согласно абз. 7 п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.

К ним относятся доходы в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:

- указанные проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

- указанные проценты, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет. Основание - п. 27.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 207-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2011