Организация производит доплаты стимулирующего характера работникам за счет средств фондов специального назначения

Признаются ли в 2011 г. такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Доплаты работникам стимулирующего характера за счет средств фондов специального назначения должны предусматриваться трудовым или коллективным договором. Поэтому такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как выплаты, осуществленные в рамках трудовых отношений (ч. 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), введенной Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г.).

Обоснование: Под заработной платой (оплатой труда работника) понимается:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Системы оплаты труда, включая системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Правоотношения в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Законом N 125-ФЗ.

Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ), в котором суммы доплат стимулирующего характера за счет средств фондов специального назначения не упомянуты.

Таким образом, доплаты работникам стимулирующего характера, в том числе за счет средств фондов специального назначения, должны предусматриваться трудовым или коллективным договором. Это означает, что такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как выплаты, осуществленные в рамках трудовых отношений.

До 1 января 2011 г. страховые взносы начислялись в соответствии с Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. Страховые взносы не начислялись на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Вышеуказанные выплаты также признавались объектом обложения страховыми взносами на основании п. 3 Правил, поскольку они в Перечне не были поименованы.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2011