Есть ли основания для уменьшения в суде размера санкции, начисленной по решению налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, при наличии обстоятельств, одновременно отягчающих ответственность (повторность нарушения) и смягчающих вину налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (отсутствие недоимки по налогам, наличие на иждивении несовершеннолетнего)?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит положений о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств, следовательно, уменьшение суммы налоговой санкции в связи с одновременным наличием обстоятельств, отягчающих ответственность (повторность нарушения) и смягчающих вину налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (отсутствие недоимки по налогам, наличие на иждивении несовершеннолетнего), не противоречит действующему законодательству, в связи с чем, по нашему мнению, есть основания для уменьшения судом размера санкции, начисленной по решению налогового органа о привлечении к налоговой ответственности индивидуального предпринимателя по ст. 119 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Из п. 2 указанной статьи следует, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Согласно п. 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О следует, что принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Пленум Верховного Суда РФ и Пленум ВАС РФ в п. 19 совместного Постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указали, что, поскольку п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.12.2010 N Ф09-9999/10-С3 при аналогичных обстоятельствах дела отметил, что ст. 114 НК РФ не содержит предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств, следовательно, уменьшение суммы налоговой санкции в связи с наличием отягчающих обстоятельств не противоречит действующему законодательству (см. также Постановления ФАС Уральского округа от 30.11.2009 N Ф09-9384/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2008 N Ф04-7069/2008(16117-А81-43), Ф04-7069/2008(16037-А81-43), ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2010 по делу N А32-1066/2009-70/18, ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2009 N Ф03-2296/2009).

ВАС РФ в Определении от 17.12.2009 N ВАС-16805/09 отметил, что довод налогового органа о недопустимости применения одновременного учета как отягчающих, так и смягчающих ответственность обстоятельств не основан на налоговом законодательстве.

Следовательно, суд может уменьшить санкции, начисленные по решению налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, при наличии одновременно отягчающих ответственность и смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств, что подтверждается указанной арбитражной практикой.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

19.03.2011