В здании осуществляются ремонтные работы по замене напольной алюминиевой плитки. Часть алюминиевой плитки решено продать. Каким образом учитываются демонтаж и реализация алюминиевой плитки в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В связи с тем что установленный ст. 250 Налогового кодекса РФ перечень внереализационных доходов является открытым, считаем, что в рассматриваемой ситуации (получение имущества в результате ремонта объекта основных средств) следует применить положения п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ, согласно которым сумма внереализационного дохода определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза).
То есть в момент оприходования алюминиевой плитки у организации возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости такой плитки.
Выручка от реализации металлолома признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами при его реализации, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Обоснование: Перечень внереализационных доходов установлен ст. 250 НК РФ, и такой перечень является открытым.
Например, из п. п. 13, 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ следует, что стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также стоимость излишков материально-производственных запасов и иного имущества, выявленных при инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов.
Сумма внереализационного дохода в указанных случаях определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза) (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
Учитывая тот факт, что перечень внереализационных доходов является открытым, считаем, что в рассматриваемой ситуации (получение имущества в результате ремонта объекта основных средств) необходимо применить аналогичный подход.
То есть в момент оприходования алюминиевой плитки у организации возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости такой плитки.
Выручка от реализации металлолома признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами при его реализации, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, в частности, признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка от реализации металлолома подлежит включению в состав доходов общества на момент перехода права собственности на металлолом к покупателю. При этом общество вправе уменьшить доход от реализации на стоимость этого металлолома (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации металлолом, реализованный обществом, был получен при ремонте здания, следовательно, доход от реализации металлолома может быть уменьшен на стоимость этого металлолома, равную сумме ранее признанного внереализационного дохода.
И. В.Швец
Аудиторско-консалтинговая группа
"Интерэкспертиза"
20.02.2014