Организация ликвидировала объект незавершенного строительства, при демонтаже получены материалы. Рыночная стоимость материалов включена во внереализационные доходы

Каков порядок учета расходов при последующей реализации этих материалов?

Ответ: По нашему мнению, организация вправе при реализации материалов, полученных при разборке незавершенного строительства (при включении рыночной стоимости материалов во внереализационные доходы), учесть их стоимость в расходах при исчислении налога на прибыль. Однако такая позиция противоречит позиции Минфина России.

Обоснование: Порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке объектов незавершенного строительства, не установлен Налоговым кодексом РФ.

В то же время стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или разборке основных средств, включается во внереализационные доходы организации, а при последующем выбытии имущества эта же сумма включается в расходы (п. 2 ст. 254, п. 13 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Объекты незавершенного строительства к основным средствам не относятся. В связи с этим, по мнению Минфина России, стоимость имущества, оприходованного при демонтаже незавершенного строительства, при последующей реализации (использовании в производстве) в расходы не включается (Письма от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234).

ФАС Московского округа отметил, что заявителем необоснованно отнесена к расходам в целях налогообложения прибыли стоимость материалов, полученных при демонтаже в результате ликвидации объектов незавершенного строительства, а также при списании товарно-материальных ценностей.

По нашему мнению, если организация при ликвидации объекта незавершенного строительства включила в состав внереализационных доходов рыночную стоимость полученного имущества, то при реализации этого имущества организация имеет право учесть стоимость таких материалов в составе расходов. Аргументы в пользу такого подхода следующие.

Во-первых, при реализации товаров организация вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В данном случае стоимостью материалов является рыночная стоимость на дату оприходования материалов, образовавшихся в результате демонтажа объекта незавершенного строительства.

Во-вторых, иной подход приводит к двойному налогообложению. Первый раз организация признает доход в виде рыночной стоимости материалов при их оприходовании, второй раз - при реализации материалов.

В-третьих, запрет на включение стоимости материалов в расходы ставит организацию в неравное положение по сравнению с организациями, которые выводят из эксплуатации основные средства. А это противоречит принципам экономической обоснованности налогов и равенства налогообложения (п. п. 1, 3 ст. 3 НК РФ).

Если организация примет решение учитывать в расходах стоимость имущества, полученного при демонтаже объектов незавершенного строительства, ей следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

17.03.2011