Организация в мае 2010 г. снялась с учета в одной налоговой инспекции и встала на учет в другой налоговой инспекции. Транспортные средства сняты с учета в ГИБДД по старому месту нахождения и поставлены на учет по новому 13 мая 2010 г. С июня 2010 г. организация начала исчислять транспортный налог по более низким ставкам, установленным в субъекте РФ по новому месту налогового учета. Правомерны ли действия организации?

Ответ: Действия организации по исчислению транспортного налога с июня 2010 г. по пониженным ставкам, установленным в субъекте РФ, где в связи с изменением места нахождения организация была поставлена на налоговый учет в мае 2010 г. и зарегистрированы транспортные средства (ранее зарегистрированные в другом субъекте РФ), правомерны.

Обоснование: Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в законодательно установленном порядке (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 24 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила), государственная регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам, производится регистрирующими подразделениями Госавтоинспекции по месту нахождения организации либо по месту нахождения ее обособленных подразделений.

На основании п. п. 5 и 34 Правил организации необходимо перерегистрировать транспортное средство по новому адресу в случае изменения места государственной регистрации самой организации и если новое место регистрации юридического лица находится за пределами территории, на которую распространяется деятельность регистрационного подразделения Госавтоинспекции, ранее зарегистрировавшего транспортное средство.

Транспортный налог по итогам налогового периода исчисляется как разница между суммой, подлежащей уплате в бюджет, и суммами авансовых платежей по налогу (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Авансовый платеж по результатам отчетного периода уплачивается в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и налоговой базы (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). Соответствующие ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 361 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 362 НК РФ, если транспортное средство было снято с учета и зарегистрировано в Госавтоинспекции в течение одного месяца, указанный месяц учитывается при расчете налога как один полный месяц. Согласно разъяснениям Минфина России данная норма не применяется, если перерегистрация одного и того же транспортного средства осуществлена на одного и того же налогоплательщика в одном месяце (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-05-06-04/45). Применение этой нормы приведет к двойному налогообложению одного объекта налогообложения у одного налогоплательщика одним и тем же налогом в одном налоговом периоде, что противоречит ст. 3 НК РФ, которая закрепляет принцип равенства налогообложения и экономическую обоснованность налогов.

В соответствии с разъяснениями финансового ведомства, в случае когда собственник автомобиля не меняется, а меняется лишь место регистрации автомобиля, для целей налогообложения местом регистрации транспортного средства является место учета автомобиля на 1-е число месяца (Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11, от 27.03.2007 N 03-05-06-04/16).

Таким образом, начиная с июня 2010 г. организация правомерно исчислила транспортный налог по ставкам региона, в котором зарегистрирован автомобиль, в связи с изменением места нахождения организации.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

17.03.2011