В 2011 г. ООО, применяющее УСН, осуществляет в качестве основной цели своей деятельности очистку сточных вод для предотвращения загрязнения окружающей среды, что отражено в уставе ООО. ООО применяет тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в соответствии с пп. "ш" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
Правомерно ли применение подобных тарифов?
Ответ: Применение тарифов страховых взносов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в соответствии с пп. "ш" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ООО, которое применяет УСН и осуществляет в качестве основной цели своей деятельности очистку сточных вод для предотвращения загрязнения окружающей среды, является правомерным.
Обоснование: Как указывает п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 указанной статьи применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) устав общества является учредительным документом общества.
Исходя из п. 2 данной статьи цели деятельности ООО не подлежат обязательному включению в устав последнего.
Однако, как предусматривает приведенный пункт, устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие настоящему Закону N 14-ФЗ и иным федеральным законам.
На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Часть 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ определяет тариф страхового взноса как размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
В силу ч. 2 указанной статьи применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента.
Согласно пп. "ш" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОК 029-2001)) которых является удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность.
В силу ч. 3.2 указанной статьи в течение 2011 - 2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов.
Наименование 2011 г. 2012 г.
Пенсионный фонд 18,0 процента 18,0 процента
Российской Федерации
Фонд социального страхования 2,9 процента 2,9 процента
Российской Федерации
Федеральный фонд обязательного 3,1 процента 5,1 процента
медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного 2,0 процента 0,0 процента
медицинского страхования
Как следует из ОК 029-2001, подгруппа "Сбор и очистка воды" (код 41.00.1) включает сбор и очистку как питьевой, так и непитьевой воды.
Из ОК 029-2001 также следует, что эта подгруппа относится к классу "Сбор, очистка и распределение воды" (код 41).
Однако в силу ОК 029-2001 подгруппа "Сбор и очистка воды" (код 41.00.1) не включает очистку сточных вод в целях предотвращения загрязнения окружающей среды.
В этом случае ОК 029-2001 ссылается на подгруппу "Удаление и обработка сточных вод" (код 90.00.1).
На основании ОК 029-2001 подгруппа "Удаление и обработка сточных вод" (код 90.00.1) включает в том числе очистку сточных вод методом разбавления, фильтрования, седиментации, химического осаждения, обработки активным илом и другими способами.
Кроме того, из содержания ОК 029-2001 следует, что подгруппа "Удаление и обработка сточных вод" относится к классу "Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность".
Таким образом, ООО, применяющее УСН и осуществляющее в качестве основной цели своей деятельности очистку сточных вод для предотвращения загрязнения окружающей среды, подпадает под действие пп. "ш" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
А. П.Чопяк
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
16.03.2011