В 2011 г. частное образовательное учреждение (станция юных натуралистов), имеющее лицензию на осуществление образовательной деятельности и применяющее УСН, осуществляет в качестве основной цели своей деятельности дополнительное образование детей от 6 до 18 лет, что отражено в уставе учреждения. Учреждение применяет тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в соответствии с пп. "с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ

Правомерно ли применение подобных тарифов?

Ответ: Применение тарифов страховых взносов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в соответствии с пп. "с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, частным образовательным учреждением (станцией юных натуралистов), имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности и применяющим УСН, осуществляющим в качестве основной цели своей деятельности дополнительное образование детей в возрасте от 6 до 18 лет (что отражено в уставе учреждения), является правомерным.

Обоснование: Как указывает п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 указанной статьи применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Пункт 3 указанной статьи гласит, что образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными учреждениями, в том числе учреждениями общественных объединений и религиозных организаций).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 13 Закона N 3266-1 в уставе образовательного учреждения в обязательном порядке указываются цели образовательного процесса, типы и виды реализуемых образовательных программ.

В силу пп. 8 п. 4 ст. 12 Закона N 3266-1 к образовательным относятся учреждения дополнительного образования детей.

Пункт 1 ст. 26 Закона N 3266-1 указывает, что дополнительные образовательные программы и дополнительные образовательные услуги реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 26 Закона N 3266-1 к дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).

На основании п. 2 ст. 33.1 Закона N 3266-1 образовательная деятельность образовательных учреждений подлежит лицензированию.

В данном случае лицензия на осуществление образовательной деятельности у станции юных натуралистов имеется.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Часть 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ определяет тариф страхового взноса как размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В соответствии с ч. 2 указанной статьи применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента.

Согласно пп. "с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст (далее - ОК 029-2007)) которых является образование.

В силу ч. 3.2 указанной статьи в течение 2011 - 2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов.

Наименование 2011 г. 2012 г.

Пенсионный фонд 18,0 процента 18,0 процента

Российской Федерации

Фонд социального страхования 2,9 процента 2,9 процента

Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного 3,1 процента 5,1 процента

медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного 2,0 процента 0,0 процента

медицинского страхования

Как следует из ОК 029-2007, подгруппа "Дополнительное образование детей" (код 80.10.3) относится к классу "Образование" (код 80).

Аналогичный вывод можно сделать из анализа положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, применяемого одновременно с ОК 029-2007.

Согласно ОК 029-2007 подгруппа "Дополнительное образование детей" включает в том числе дополнительное образование для детей в возрасте преимущественно от 6 до 18 лет, основными задачами которого является обеспечение необходимых условий для личностного развития, укрепления здоровья, профессионального самоопределения и творческого труда детей, осуществляемое во внешкольных учреждениях (детских музыкальных школах, художественных школах, школах искусств, домах детского творчества и др.).

Из содержания положений ОК 029-2007 и абз. 3 ст. 2 Закона N 3266-1 можно сделать вывод, что к указанным внешкольным учреждениям можно отнести и станции юных натуралистов.

Соответственно, дополнительное образование детей в возрасте от 6 до 18 лет, осуществляемое частным образовательным учреждением (станцией юных натуралистов), подпадает под действие пп. "с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.03.2011