Поликлиника, имеющая лицензию на осуществление медицинской деятельности, реализует услуги по проверке остроты зрения. Правомерно ли освобождение данной реализации от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Освобождение от налогообложения по НДС реализации услуг по проверке остроты зрения поликлиникой, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, является правомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются в том числе организации.

Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в целях гл. 21 НК РФ, регулирующей обложение НДС, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное данным подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Как указывает абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

В силу п. 1 Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень N 132), в данный Перечень включены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Как предусматривает Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (далее - ОК 004-93), офтальмологические специальные виды исследования и процедуры, предоставляемые врачами в поликлиниках, включая исследование остроты зрения (код 8512254), относятся к специальным видам исследования и процедурам, предоставляемым врачами в поликлиниках (код 8512250).

В свою очередь, специальные виды исследования и процедуры, предоставляемые врачами в поликлиниках (код 8512250), относятся согласно ОК 004-93 к услугам по охране здоровья человека (код 8510000).

Исходя из содержания приведенных положений ОК 004-93, исследование остроты зрения в поликлиниках относится к услугам, предусмотренным п. 1 Перечня N 132.

Следует иметь в виду, что в силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат обложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит медицинская деятельность.

В данном случае у поликлиники имеется соответствующая лицензия.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.03.2011