Вправе ли обособленное подразделение организации формировать свою учетную политику для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Обособленное подразделение организации формировать свою учетную политику для целей исчисления налога на прибыль не вправе.

Обоснование: В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее - налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как следует из изложенных норм, гл. 25 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков по утверждению учетной политики для целей налогообложения, при этом налогоплательщиками признаются организации, а не обособленные подразделения организаций.

Таким образом, обособленные подразделения не вправе формировать отдельную учетную политику для целей налогообложения, поскольку на них распространяются общие положения учетной политики организации.

Дополнительно отметим, что согласно п. 12 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.03.2011