Физическое лицо оплатило лечение в стоматологической поликлинике, при этом также были оплачены услуги по проведению рентгенографии (ортопантомографии). Медицинское учреждение отказало физическому лицу в выдаче справки для налоговых органов в целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ со стоимости проведенных рентгенологических услуг, мотивируя это тем, что они не входят в стоимость лечения. Правомерны ли действия медицинского учреждения?

Ответ: Услуги по проведению рентгенографии физическому лицу, оплатившему лечение в стоматологической поликлинике, являются услугами по диагностике и лечению, учитываемыми в составе социального налогового вычета по пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, а медицинское учреждение не вправе отказать в выдаче соответствующей справки для налоговых органов в целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Инструкция)). Действия медицинского учреждения неправомерны.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), к таковым относятся услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323 утвержден Порядок организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи. В Перечень работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, включены работы (услуги) по рентгенологии (п. 2 Приложения к названному Порядку).

Учитывая изложенное, оплата услуг по рентгенографии является оплатой услуг по диагностике и лечению в стоматологии, которые учитываются в составе вычета, а медицинское учреждение во исполнение требований Инструкции обязано выдать соответствующую справку.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.03.2011