Экспортным контрактом предусмотрено, что комиссия банка по переводу средств в иностранной валюте оплачивается продавцом товаров. Вследствие этого выручка от иностранного покупателя на валютный счет организации поступила не полностью, а за минусом комиссионного сбора

Может ли организация учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль эту комиссию?

Ответ: Комиссия за осуществление операций по переводу валютных средств является оплатой услуг банка и в случае, если экспортным контрактом предусмотрено, что комиссия банка по переводу средств в иностранной валюте оплачивается продавцом (выручка на валютный счет организации поступила за минусом комиссионного сбора), относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.

В Письме Минфина России от 17.01.2005 N 03-04-08/06 указано, что документом, подтверждающим, что недополученная сумма - это действительно комиссия банка, может служить SWIFT-сообщение с указанием отправителя платежа (покупателя товара), номера контракта и суммы, перечисленной им в соответствии с контрактом, а также получателя платежа (экспортера) и суммы, перечисленной промежуточным (иностранным) банком российскому банку.

Таким образом, комиссию за осуществление операций по переводу валютных средств, удержанную промежуточным (иностранным) банком, организация может учесть в расходах при расчете налога на прибыль на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

14.03.2011