Право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ возникло у работника в январе 2011 г., а заявление работодателю о предоставлении вычета он представил только 01.02.2011. Однако в феврале работодатель удержал с работника НДФЛ без учета вычета. Правомерны ли действия работодателя, предоставившего работнику налоговый вычет только с марта 2011 г.?

Ответ: В случае когда право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ возникло у работника в январе 2011 г., а заявление работодателю о предоставлении вычета он представил только 01.02.2011, удержание работодателем НДФЛ в феврале 2011 г. без учета налогового вычета неправомерно. Излишне удержанная работодателем - налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Как отмечает Минфин России, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета. В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают (Письма Минфина России от 08.02.2011 N 03-04-06/7-20, от 14.01.2011 N 03-04-05/9-5, от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313).

Из Письма ФНС России от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@ следует, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.03.2011