Организация выплачивает своим работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, надбавки, предусмотренные локальными актами организации. При этом аттестация рабочих мест не проводилась. Вправе ли организация в указанном случае выплачивать надбавки работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда? Может ли организация такие надбавки учесть в составе расходов по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Организация вправе производить своим работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, надбавки при отсутствии аттестации рабочих мест, но только в том случае, если выплата таких надбавок предусмотрена либо локальными актами организации, либо коллективным договором, либо трудовым договором.

Надбавки, производимые организацией своим работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, при отсутствии аттестации рабочих мест учитываются в составе расходов по налогу на прибыль организаций, но только в том случае, если выплата таких надбавок предусмотрена либо локальными актами организации, либо коллективным договором, либо трудовым договором.

Обоснование: Согласно ч. 3 ст. 209 Трудового кодекса РФ вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию.

В соответствии с ч. 4 этой же статьи ТК РФ опасный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его травме.

Абзацем 13 ч. 1 ст. 219 ТК РФ установлено, что в случае если работник занят на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

При этом ч. 1 ст. 146 ТК РФ определено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Частью 1 ст. 147 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с ч. 3 ст. 147 ТК РФ конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

Согласно ч. 4 ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Из содержания указанных норм следует обязанность организации выплачивать работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, компенсации в размере, предусмотренном либо локальными актами, либо коллективным договором, либо трудовым договором.

Следует отметить, что ТК РФ не предусматривает в качестве обязательного условия для признания наличия вредных и опасных условий труда проведение аттестации рабочих мест.

К аналогичному мнению пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3 по делу N А60-4798/2010-С10, указав, что осуществление доплат за вредные условия труда не поставлено в зависимость от наличия аттестации рабочих мест и отсутствие аттестации рабочих мест не освобождает работодателя от обязанности предоставлять работнику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, доплаты и компенсации.

Таким образом, организация обязана осуществлять доплаты работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, вне зависимости от наличия или отсутствия аттестации рабочих мест.

При этом следует учитывать: Минфин России в своих Письмах от 22.10.2009 N 03-03-06/1/679, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104, от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143, от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36 по сути указал на то, что наличие вредных производственных факторов должно подтверждаться аттестацией рабочих мест. При этом указанная аттестация должна подтверждаться заключением органа государственной экспертизы условий труда.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, можно сделать вывод, что надбавки, производимые организацией своим работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, при отсутствии аттестации рабочих мест учитываются в составе расходов по налогу на прибыль организаций, но только в том случае, если выплата таких надбавок предусмотрена либо локальными актами организации, либо коллективным договором, либо трудовым договором.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Уральского округа от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

12.03.2011