Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", ведет льготный вид деятельности (доходы от льготного вида - 100%). Право на пониженную ставку (26%) по страховым взносам организация не применяет, платит по ставке 34%. На какую сумму (все взносы, рассчитанные из 34%, или только часть взносов из расчета по неприменяемой льготе (26%)) можно уменьшить сумму налога, взимаемого в связи с применением УСН (ограничение 50% не превышено, взносы уплачены своевременно)?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", ведет льготный вид деятельности, но право на пониженную ставку (26%) по страховым взносам не применяет, уменьшение налога при применении УСН должно осуществляться исходя из суммы, рассчитанной по применяемой ставке.

Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон) на 2011 и 2012 гг. предусмотрены пониженные тарифы по страховым взносам для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, занимающихся видами деятельности, предусмотренными данной нормой.

Вместе с тем п. 1.4 ст. 58 Закона установлена необходимость подтверждения основного вида экономической деятельности организации, указанной в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона, которое осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В настоящий момент соответствующий нормативный правовой акт не принят уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, что делает невозможным использование пониженных тарифов, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона.

Кроме того, необходимо отметить, что применение пониженных тарифов возможно только в случае соблюдения всех требований, предусмотренных Законом.

Таким образом, даже после принятия соответствующего нормативного правового акта право на пониженные тарифы возникает у страхователя только при соблюдении процедуры доказывания соответствия критериям, установленным ст. 58 Закона. В случае если страхователь не совершит юридически значимые действия, направленные на подтверждение права на применение пониженных тарифов по страховым взносам, страхователь обязан будет исчислить страховые взносы из расчета общеустановленного тарифа - 34%. Кроме того, поскольку страховые взносы в такой ситуации (при отсутствии подтвержденного права на пониженную ставку тарифа) уплачиваются в общеустановленном размере (34%) согласно Закону, таковые именно в размере 34% могут учитываться в целях применения УСН.

С учетом вышеизложенного страхователем в описанной ситуации страховые взносы должны быть исчислены по ставке 34%.

С учетом же п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма исчисленного налога по УСН уменьшается на сумму страховых взносов (при соблюдении предельных показателей). Поскольку в описанной ситуации страхователь на законных основаниях уплачивает страховые взносы по ставке 34%, уменьшение налога по УСН должно осуществляться исходя из указанной суммы.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.03.2011